пятница, 25 августа 2017 г.

Беларусь. Место уплаты НДС в ЕАЭС

Российская компания приобрела оборудование по договору лизинга у другой российской компании. Данное оборудование было передано представительству российской компании в Республике Беларусь (то есть, представительству той компании, которая приобрела оборудование).  Оборудование использовалось
на территории Республики Беларусь и затраты по пользованию этого оборудования учитывались при налогообложения прибыли представительства в Республике Беларусь.

Как можно косвенно понять из опубликованного судебного постановления, налоговая инспекция и суд пришли к выводу, что представительство в Республике Беларусь должно было уплатить НДС, поскольку представительство владело и пользовалось указанным оборудованием.

Если принимать во внимание текст указанного судебного постановления, то все выглядит достаточно логично. Суд ссылается, в том числе, на статью 33 НК, где сказано, что «в случае, если покупатель работ, услуг, является иностранной организацией, а потребителем являются ее филиал или представительство, которые осуществляют деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом нахождения которых является Республика Беларусь, местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь».

Суд не удовлетворил ходатайства о приостановлении производства по делу и об отложении слушания по делу до получения ответа на обращение в Министерство финансов Российской Федерации и Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики о разъяснении положений Договора о ЕАЭС в части вопроса исчисления и уплаты косвенных налогов.  

текст опубликованного постановления см. ниже

ПОСТАНОВЛЕНИЕ СУДЕБНОЙ КОЛЛЕГИИ ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
1 июня 2017 г. (дело № 237-8/2016/30А/653К)

Судебная коллегия по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества инжиниринговая компания «А» (далее – АО ИК «А») (Российская Федерация) на решение экономического суда Гродненской области от 28.02.2017 и постановление апелляционной инстанции этого суда от 05.04.2017 по делу № 237-8/2016/30А по заявлению акционерного общества инжиниринговая компания «Т» о признании недействительным решения инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по району (далее – ИМНС по району) от 29.12.2015 в части взыскания налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 1 576 193 467 рублей (до деноминации), с участием представителей

установила:

Решением экономического суда Гродненской области от 28.02.2017, оставленным в силе постановлением апелляционной инстанции этого суда от 05.04.2017, АО ИК «А» (переименование акционерного общества инжиниринговая компания «Т» (сокращенное наименование – ОАО «Н»), зарегистрировано 16.12.2016) отказано в удовлетворении требования о признании недействительным решения ИМНС по району от 29.12.2015 в части взыскания с заявителя НДС при приобретении услуг по лизингу движимого имущества за 2014 год в сумме 1 576 193 467 белорусских рублей (до деноминации).
АО ИК «А» подало кассационную жалобу, в которой просит решение от 28.02.2017 и постановление от 05.04.2017 отменить и вынести новое решение об удовлетворении заявленных требований. По мнению заявителя, судебные инстанции применили нормы права, не подлежащие применению, и неправильно истолковали закон в части определения места реализации услуг (пункт 1 статьи 33, пункт 1 статьи 92, подпункт 1.1 пункта 1 статьи 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)), а выводы и примененные нормы права не соответствуют установленным по делу обстоятельствам и доказательствам. В судебном заседании представители АО ИК «А» доводы кассационной жалобы поддержали.
Письменное ходатайство АО ИК «А» о приостановлении производства по делу и устное ходатайство представителя в судебном заседании об отложении слушания по делу до получения ответа на обращение АО ИК «А» от 24.05.2017 в Министерство финансов Российской Федерации и Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики о разъяснении положений Договора о ЕАЭС в части вопроса исчисления и уплаты косвенных налогов судебной коллегией по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь с учетом мнения представителя заинтересованного лица оставлены без удовлетворения исходя из положений статей 293, 294 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь (далее – ХПК) и отсутствии оснований, предусмотренных статьями 145, 146 ХПК.
ИМНС по району, ее представитель в судебном заседании заявили о несогласии с жалобой, просили оставить обжалуемые судебные постановления без изменения.
Судебная коллегия по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь, рассмотрев материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзывы на нее, выслушав пояснения лиц, явившихся в судебное заседание, пришла к следующему.
Как усматривается из материалов дела, по результатам выездной проверки представительства ОАО «Н» в Республике Беларусь (далее – Представительство) по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов за период с 16.03.2012 по 30.06.2015 (акт проверки от 17.11.2015, изменения от 04.12.2015 и от 22.12.2015), проведенной ИМНС по району на основании пункта 917 Координационного плана контрольной деятельности по области на второе полугодие 2015 года и предписания от 30.09.2015, начальником ИМНС по району вынесено решение от 29.12.2015, в соответствии с которым ОАО «Н» предписано уплатить в бюджет Республики Беларусь налоги, сборы в сумме 2 145 459 512 белорусских рублей, в том числе НДС за 2014 год в сумме 1 576 193 467 рублей и пени в сумме 338 743 872 рубля.
ИМНС Республики Беларусь по области жалобу Представительства от 25.01.2016 на решение ИМНС по району от 29.12.2015 оставила без удовлетворения (решение от 13.02.2016).
В экономический суд подано заявление о признании недействительным решения ИМНС по району от 29.12.2015 в части допричисления за 2014 год НДС в сумме 1 576 193 467 рублей.
Как следует из акта проверки и установлено в судебном заседании, на основании договоров финансовой аренды (лизинга) от 23.11.2012 и 12.05.2012, заключенных между субъектами Российской Федерации – ЗАО «Т» (лизингодатель) и АО «Н» (лизингополучатель), приказа АО «Н» от 16.06.2014 «О передаче основных средств, полученных АО «Н» по договору финансовой аренды (лизинга)», накладных на внутреннее перемещение от 13.10.2014 и 10.09.2014, Представительство владело и использовало в своей деятельности на территории Республики Беларусь предметы лизинга (кран гусеничный с решетчатой стрелой LIEBHERRLR 11350 и фронтальный погрузчик HITACHIZW220).
По авизо от 30.12.2014 затраты по лизингу крана и погрузчика в сумме 33 601 532,21 (без НДС) российского рубля АО «Н» были переданы Представительству, а последним включены в состав затрат для целей налогообложения прибыли за 2014 год в сентябре 2015 года.
В соответствии со статьями 2, 13 НК каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком. Иностранные организации признаются в Республике Беларусь плательщиками налогов и сборов.
Статьей 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (Санкт-Петербург, 11.12.2009) (далее – Протокол) предусмотрено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве – члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в статье 4 настоящего Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим Протоколом.
Из положений подпункта 4) пункта 1 статьи 3 Протокола следует, что местом реализации работ, услуг признается территория государства – члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются услуги аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях движимого имущества.
Указанные положения протокола корреспондируют нормам статьи 33 НК, определяющим местом реализации работ, услуг территорию Республики Беларусь, если, в частности, покупатель (приобретатель) работ, услуг аренды (финансовой аренды (лизинга)) движимого имущества осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. При этом в случае, если покупатель работ, услуг, является иностранной организацией, а потребителем являются ее филиал или представительство, которые осуществляют деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом нахождения которых является Республика Беларусь, местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь.
При таких обстоятельствах и в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 93 НК вывод налогового органа и экономического суда о том, что Представительство в спорной ситуации признается плательщиком НДС на территории Республики Беларусь, поскольку использует предметы лизинга в своей предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории Республики Беларусь (в период нахождения предметов лизинга на территории Республики Беларусь), основан на законодательстве и фактических обстоятельствах.
В соответствии со статьей 297 ХПК основаниями для изменения или отмены судебных постановлений экономического суда первой и (или) апелляционной инстанций является необоснованность судебных постановлений, нарушение либо неправильное применение норм материального и (или) процессуального права.
В данном случае оснований, установленных ХПК, для отмены постановлений экономического суда Гродненской области по делу № 237-8/2016/30А и удовлетворения кассационной жалобы АО ИК «АСЭ» не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 294, 296, 298 ХПК, судебная коллегия по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь

постановила:

Решение экономического суда Гродненской области от 28.02.2017 и постановление апелляционной инстанции этого суда от 05.04.2017 по делу № 237-8/2016/30А оставить без изменения, а кассационную жалобу АО ИК «А» – без удовлетворения.
Постановление судебной коллегии по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь вступает в законную силу с момента его принятия, но может быть обжаловано в порядке надзора в соответствии со статьями 300–304 ХПК.