Речь шла о пункте 21 статьи 381 НК РФ согласно которому
организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество в отношении вновь вводимых
объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с
перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или в отношении вновь вводимых
объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в
отношении таких объектов в
соответствии с законодательством РФ
предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в
течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.
Отказ в применении льготы мотивирован Инспекцией тем, что в
отношении объектов недвижимости - нежилых зданий, законодательно не
предусмотрено определение класса энергетической эффективности.
Обоснование позиции Суда
|
1. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 21 НК
РФ налогоплательщики имеют право использовать льготы при наличии оснований и
в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
|
2. В соответствии с п. 21 ст.
381 НК РФ организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество в
отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую
эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным
Правительством РФ, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий
класс энергетической эффективности, если в
отношении таких объектов
в соответствии с
законодательством РФ
предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в
течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.
|
3. Доводы Общества сводятся к
наличию у него права на льготу в отношении объекта, относящегося ко второй
категории, то есть к вновь вводимым объектам, имеющим высокий класс
энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии
с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.
|
4. Глава 30 НК РФ не содержит определения понятия
«класс энергетической эффективности», которое бы раскрывало состав объектов основных средств, в
отношении которых оно употребляется для целей применения налоговой льготы,
равно как не устанавливает условия,
при соблюдении которых класс энергетической эффективности признается высоким.
|
5. Между тем согласно п. 1 ст.
11 НК РФ институты, понятия
и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые
в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
|
6. В соответствии с п. 5 ст. 6,
ч. 4 ст. 10, ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ «Об
энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении
изменений в отдельные законодательные акты РФ» (далее - Закон № 261-ФЗ) правила определения классов
энергетической эффективности устанавливаются применительно к определенным категориям товаров
(в соответствии с постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 № 1222) и многоквартирным домам (в
соответствии с постановлением Правительства РФ от 25.01.2011 № 18).
|
7. Обязательные требования
энергетической эффективности в отношении иных зданий, строений, сооружений (согласно Закону
№ 261-ФЗ и Федеральному закону от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент
о безопасности зданий и сооружений») представляют собой лишь минимальные
стандарты, которым должны соответствовать вводимые в эксплуатацию объекты
недвижимого имущества, в
то время как порядок определения классов энергетической эффективности в
отношении недвижимости, не относящейся к многоквартирным домам, отсутствует.
|
8. Согласно Требованиям к
правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных
домов, утвержденным постановлением Правительства РФ от 25.01.2011 № 18, класс энергетической эффективности
для многоквартирных домов устанавливается обязательно, в отношении иных
зданий (строений, сооружений) он может быть определен по решению застройщика
или собственника. Между
тем в законодательстве РФ отсутствует нормативно-правовой акт, содержащий
соответствующие правила определения классов энергетической эффективности,
основные критерии
(параметры) энергетической эффективности иных зданий, не являющихся многоквартирными
домами.
Таким образом, установление класса энергетической эффективности в
отношении зданий, не являющихся многоквартирными домами, законодательно не
предусмотрено.
|
9. Аналогичная позиция отражена
в судебной практике, в частности в Определении ВС РФ от 17.04.2018 по делу
№А41-90181/2016, которым было отказано в передаче дела в Судебную коллегию по
экономическим спорам ВС РФ, так как действующим законодательством не установлены правила определения
классов энергетической эффективности нежилых зданий в отличие от
многоквартирных домов, что препятствовало применению спорной льготы.
|
10. Следовательно, предусмотренная
п. 21 ст. 381 НК РФ льгота имеет целевое назначение - стимулирование
использования современного энергоэффективного оборудования, повышение
энергетической эффективности жилой недвижимости, и не предназначена для
объектов коммерческой недвижимости (1).
Указанная позиция согласуется с
позицией, изложенной в Определении ВС РФ от 03.08.2018 по делу №А60-7484/2017.
|
11. Общество ссылается на п. 5.2 ГОСТ Р 54862-2011
и на строительные правила СП
50.13330.2012 как на документы, предусматривающие определение класса
энергетической эффективности нежилых зданий.
|
12. Однако, ГОСТ Р 54862-2011
предназначен для разработки зависимостей и методов оценки влияния
автоматических систем управления зданиями и технического обслуживания зданий
на энергетическую эффективность и потребление энергии в зданиях (2).
|
13. Пунктом 5.2 ГОСТ Р
54862-2011 предусмотрены классы эффективности системы автоматизации и
управления здания, то есть части оборудования, а не самого здания как единого
объекта.
|
14. СП 50.13330.2012
"Тепловая защита зданий" предусматривает установление классов энергосбережения зданий,
которые не эквивалентны
классам энергетической эффективности.
|
15. Учитывая изложенное, довод Общества о наличии
законодательства, предусматривающего определение класса энергетической
эффективности нежилых зданий, не обоснован.
|
В
данном деле есть еще один интересный вопрос. Заявитель указал на то,
что в действиях налогоплательщика (его действиях) отсутствует состав налогового правонарушения,
так как налогоплательщик действовал в соответствии с разъяснениями Минфина РФ и
п.21 ст. 381 НК РФ. Суд в данной связи указал следующее. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ
обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения,
признается выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке
исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам
применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному
кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом
государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в
пределах его компетенции. Так как
разъяснения по вопросам определения класса энергетической эффективности не
входят в компетенцию Минфина РФ, и в письмах Минфина РФ, в том числе от
02.02.2017 № 03-05-04-01/5599 и от 11.07.2017 № 03-05-05-01/43835, на которые
ссылается налогоплательщик, такие разъяснения не давались, пп. 3 п.1 ст. Ill НК
РФ не применим при решении вопроса о привлечении Общества к налоговой
ответственности за неуплату налога на имущество организаций, в связи с
неправомерным применением льготы, предусмотренной п.21 ст. 381 НК РФ.
1. Возможно, когда закон разрабатывался и принимался была
поставлена все же цель в отношении всех вновь вводимых объектов,
имеющих высокий класс энергетической эффективности. Другое дело, что
законодательства для объектов коммерческой недвижимости по данному вопросу, как
установил Суд, не существует. Вопрос: не существует, потому что вообще не может
существовать либо потому, что пока такого законодательства нет?
2. Возможно, в данном вопросе нужны специальные знания?
